Podolog z dyplomem technika analityki medycznej nie zawsze uniknie VAT-u. NSA uznał, że tylko te zabiegi, które faktycznie mieszczą się w zakresie wykonywanego zawodu medycznego, mogą korzystać ze zwolnienia podatkowego.

Kwestia stosowania zwolnienia z podatku VAT przez osoby wykonujące zawody medyczne od lat budzi liczne wątpliwości. Ostatnie orzeczenia sądów administracyjnych potwierdzają, że zwolnienie to ma charakter ściśle zawodowy – obejmuje wyłącznie te czynności, które wchodzą w zakres uprawnień danej profesji.

Sprawa dotyczyła podolog prowadzącej działalność gospodarczą w zakresie usług o charakterze zdrowotnym, takich jak pedicure medyczny, zabiegi laserowe, usuwanie kurzajek czy badania mykologiczne. Wnioskodawczyni posiada tytuł technika analityki medycznej i uznała, że jej usługi – jako ukierunkowane na poprawę zdrowia pacjentów – powinny korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT, który obejmuje usługi w zakresie opieki medycznej świadczone przez osoby wykonujące zawody medyczne.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie zgodził się jednak z tą interpretacją. Wskazał, że technik analityki medycznej może korzystać ze zwolnienia jedynie w zakresie czynności diagnostyki laboratoryjnej, czyli w ramach faktycznego wykonywania swojego zawodu. Pozostałe zabiegi podologiczne, choć mogą mieć charakter prozdrowotny, nie mieszczą się w katalogu czynności przynależnych temu zawodowi.

Początkowo stanowisko podatniczki poparł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu (sygn. akt I SA/Po 1055/21), uznając, że zarówno przesłanka przedmiotowa (medyczny cel usług), jak i podmiotowa (wykonywanie zawodu medycznego) zostały spełnione. Jednak Naczelny Sąd Administracyjny nie podzielił tej opinii. W wyroku Sąd podkreślił, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT, zwolnienie obejmuje wyłącznie usługi wykonywane w ramach danego zawodu medycznego. Oznacza to, że podatniczka może być zwolniona z VAT niestety, ale tylko w zakresie czynności właściwych dla technika analityki medycznej, a nie w odniesieniu do szeroko pojętych usług podologicznych.

Sąd wskazał również na możliwość zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT, który przewiduje zwolnienie w sytuacji, gdy podatnik nabywa usługi medyczne od innego podmiotu w imieniu i na rzecz pacjenta. W omawianym przypadku taka relacja jednak nie występowała – podatniczka nabywała usługi na własny rachunek.

Sprawa ta pokazuje, jak istotne jest prawidłowe określenie zakresu zawodowych kompetencji przy ocenie prawa do zwolnienia z VAT. Sam fakt posiadania wykształcenia medycznego nie wystarczy – decydujący jest charakter faktycznie świadczonych usług i ich zgodność z zakresem danego zawodu.

Źródła:

1. Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
2. Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28.10.2025 r., o sygn. akt I FSK 1730/22.