NSA uznał, że aby skorzystać z ulgi na tzw. hipotetyczne odsetki (art. 15cb ust. 1 CIT), wspólnicy muszą faktycznie wpłacić dopłatę na rachunek spółki. Potrącenie wzajemnych wierzytelności nie spełnia tego warunku. Jest to pierwszy taki wyrok.

Przepisy pozwalają zaliczyć do kosztów podatkowych „odsetki” obliczane od dopłat wniesionych przez wspólników lub od zysku przekazanego na kapitały własne. Odliczenie ustala się według stopy referencyjnej NBP powiększonej o 1 pkt proc., przy limicie 250 tys. zł rocznie.

Sprawa dotyczyła spółki, której wspólnicy uchwalili dopłaty, ale uregulowali je przez kompensatę wcześniejszych pożyczek. Fiskus uznał, że nie doszło do wniesienia dopłat, bo pieniądze nie wpłynęły na konto spółki – co przesądza art. 15cb ust. 6 CIT. Tak samo orzekł WSA oraz NSA, stwierdzając, że potrącenie to nie to samo co wpłata środków.

Wyrok zapadł przy zdaniu odrębnym. Sędzia wskazała, że przepis obejmuje również dopłaty w formie kompensaty.

Wyrok NSA z 4.12.2025 r., II FSK 299/23