Przerzucenie na najemcę kosztu podatku od nieruchomości nie jest neutralne podatkowo – uznał KIS. Fiskus stwierdził, że zwrot tego podatku nie jest odrębnym świadczeniem, lecz elementem ceny usługi najmu. W praktyce oznacza to, że wynajmujący musi doliczyć VAT również do kwoty podatku od nieruchomości obciążającej najemcę.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 13 października 2025 r. uznał, że zwrot podatku od nieruchomości pobierany przez wynajmującego od najemcy stanowi element podstawy opodatkowania usługi najmu i podlega opodatkowaniu VAT. Spółka – właściciel lokalu usługowego – twierdziła, że przeniesienie na najemcę kosztu podatku od nieruchomości stanowi jedynie zwrot wydatku o charakterze publicznoprawnym i jako świadczenie nieekwiwalentne nie powinno być objęte VAT. Fiskus odrzucił tę argumentację.
Organ wskazał, że choć podatek od nieruchomości sam w sobie nie podlega VAT, to sytuacja zmienia się, gdy koszt ten zostaje ujęty w rozliczeniach stron umowy najmu. Jeżeli wynajmujący „przerzuca” ciężar podatku na najemcę, staje się on częścią wynagrodzenia za usługę najmu i jako element cenotwórczy podlega opodatkowaniu według stawki właściwej dla najmu lokalu usługowego. Nie ma znaczenia, czy koszt ten został wskazany w umowie jako odrębna pozycja, czy włączony do czynszu – decyduje ekonomiczna istota świadczenia.
W interpretacji podkreślono, że podstawą opodatkowania VAT jest wszystko, co stanowi zapłatę za usługę, zgodnie z art. 29a ustawy o VAT. Skoro lokal jest udostępniany odpłatnie, a obowiązek pokrycia podatku od nieruchomości wynika z tej samej relacji cywilnoprawnej, to kwota podatku stanowi część należności za najem. Organ przywołał również wcześniejsze orzecznictwo, wskazujące, że koszty publicznoprawne związane z nieruchomością wpływają na cenę świadczenia i nie mogą być sztucznie wyodrębniane w celu uniknięcia opodatkowania.
W efekcie fiskus uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Wynajmujący, przenosząc na najemcę podatek od nieruchomości, ma obowiązek doliczyć do tej kwoty VAT według stawki właściwej dla usługi najmu. Interpretacja ta potwierdza dotychczasową linię organów podatkowych, zgodnie z którą wszelkie koszty związane z udostępnieniem lokalu – niezależnie od sposobu ich ujęcia w umowie – traktowane są jako element wynagrodzenia za najem.
Źródła:
- Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
- Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 października 2025 r., o sygn. akt 0111-KDIB3-1.4012.697.2025.1.MSO.
