Zmiana interpretacji indywidualnej dotyczącą obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych przez rolników łączących działalność rolniczą z gospodarczą. Przychody z działów specjalnych produkcji rolnej nie powinny być sumowane z przychodami z działalności gospodarczej przy ustalaniu obowiązku księgowego.
Podatnik prowadzi działalność w ramach działów specjalnych produkcji rolnej (uprawa pomidorów i ogórków w szklarniach) i jest czynnym podatnikiem VAT. Przychody z tej działalności nie przekraczały dotychczas limitu 2,5 mln euro, który zgodnie z ustawą o rachunkowości obliguje do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Wnioskodawca planuje rozpocząć działalność gospodarczą w zakresie hurtowego handlu warzywami i owocami, której przychody mogą spowodować przekroczenie tego limitu łącznie z przychodami rolniczymi. Podatnik zapytał, czy przychody z obu działalności należy sumować przy ustalaniu obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz czy obowiązek ten będzie dotyczył obu działalności.
Pierwsza interpretacja organu podatkowego z 23 lipca 2025 r. uznała, że przychody należy sumować, co zobowiązuje podatnika do prowadzenia ksiąg rachunkowych dla obu działalności. Podatnik złożył skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, zarzucając błędną wykładnię przepisów, w tym ignorowanie orzecznictwa sądów administracyjnych, które wskazuje, że przychody z działów specjalnych produkcji rolnej są odrębnym źródłem i nie powinny być łączone z przychodami z działalności gospodarczej.
Podstawą prawną sporu są m.in. art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.) oraz przepisy ustawy o rachunkowości, które określają limit przychodów zobowiązujący do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Działy specjalne produkcji rolnej są odrębnym źródłem przychodów i podlegają szczególnym regulacjom. Wyroki Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego i Naczelnego Sądu Administracyjnego potwierdzają, że przychody z działów specjalnych produkcji rolnej nie powinny być sumowane z przychodami z innych działalności w celu ustalenia obowiązku księgowego.
Po rozpatrzeniu skargi, organ uwzględnił ją w całości, zmieniając swoją interpretację i potwierdzając stanowisko podatnika. Stwierdzono, że:
- przychody z działów specjalnych produkcji rolnej nie sumują się z przychodami z jednoosobowej działalności gospodarczej;
- obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych należy oceniać osobno dla każdego źródła przychodu;
- przekroczenie limitu przychodów musi dotyczyć konkretnego źródła, by wywołać obowiązek prowadzenia pełnej księgowości w tym zakresie.
Sprawa ta jest istotnym przykładem prawidłowego rozdzielenia obowiązków księgowych między różne formy działalności podatnika, co ma znaczenie praktyczne dla rolników i przedsiębiorców prowadzących działalność rolniczą oraz dodatkową działalność gospodarczą. Interpretacja podkreśla, że przepisy podatkowe i rachunkowe traktują działy specjalne produkcji rolnej jako odrębne źródło przychodów, a ich łączenie z inną działalnością w zakresie obowiązku księgowego jest nieuzasadnione.
Podsumowując, podatnicy prowadzący zarówno działalność rolniczą w ramach działów specjalnych produkcji rolnej, jak i pozarolniczą działalność gospodarczą, mogą rozliczać obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych niezależnie dla każdego z tych źródeł, co może ułatwić prowadzenie ewidencji i zmniejszyć obciążenia administracyjno-podatkowe.
Zmiana interpretacji indywidualnej z dnia 19.09.2025 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, o sygn. akt 0113-KDIPT2-1.4011.406.2025.4.AP.
