X sp. z o.o., czynny podatnik VAT prowadzący księgarnie w Polsce, od listopada 2025 r. sprzedaje własne karty podarunkowe. Klienci – zarówno firmy, osoby prywatne, jak i jednostki sektora finansów publicznych – mogą wymieniać je na produkty dostępne w ofercie spółki. W sprzedaży są dwa typy bonów: SPV (jednego przeznaczenia, przypisane do konkretnej stawki VAT) oraz MPV (różnego przeznaczenia).
3 listopada 2025 r. firma sprzedała pierwsze dwa bony: SPV i MPV, każdy o wartości 100 zł. Zapłatę otrzymano tego samego dnia, a transakcje udokumentowano fakturami.
W przypadku bonu SPV sprzedaż bonu traktowana jest jak dostawa towarów lub usług, których bon dotyczy. Oznacza to, że VAT rozliczamy w momencie sprzedaży bonu, a nie przy jego realizacji. Dla bonu o wartości brutto 100 zł (stawka 23%) podatek należny wynosi 18,70 zł, a podstawa opodatkowania – 81,30 zł.
Z kolei sprzedaż bonu MPV nie podlega VAT. Opodatkowaniu podlega dopiero faktyczna dostawa towarów przy realizacji bonu, według stawki odpowiedniej dla wybranego produktu.
Ustawa o CIT nie definiuje przychodu wprost, ale przyjmuje się, że jest nim każde trwałe powiększenie majątku podatnika. Co ważne, do przychodu nie zalicza się VAT, a za moment jego powstania co do zasady uznaje się dzień wydania rzeczy, wykonania usługi, wystawienia faktury lub zapłaty – zależnie od tego, co nastąpi wcześniej.
W przypadku wpłat, które mają charakter zaliczki na przyszłe dostawy, ustawa wskazuje jasno: nie są one przychodem podatkowym, dopóki nie dojdzie do wydania towaru lub wykonania usługi. Ten przepis ma kluczowe znaczenie przy bonach i voucherach.
Karta podarunkowa nie jest ani towarem, ani usługą – to jedynie substytut pieniądza, który dopiero w przyszłości może zostać wymieniony na konkretny produkt lub usługę. Samo jej wydanie nie powoduje jeszcze powstania przychodu. Fiskus potwierdza, że przychód pojawia się dopiero przy realizacji bonu – czyli w chwili, gdy klient faktycznie odbierze towar/usługę.
Jeśli karta nie zostanie wykorzystana (np. upłynie termin ważności), przychód powstaje w dniu, w którym niewykorzystane środki stają się definitywnie przysporzeniem dla firmy.
